 Автор: Е. Иванова, генеральный директор, "Аудит-Контур плюс".Источник: Журнал "Учет в туристической деятельности" (посмотреть все статьи) Аудиторская практика показывает, что много ошибок бухгалтеры турфирм допускают при учете кассовых операций, нематериальных активов, курсовых разниц, доходов и расходов при реализации турпродукта по посредническим договорам, расчетах по НДС. В нашей статье мы рассмотрим наиболее типичные ошибки. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫПрактически каждая турфирма имеет в Интернете сайт. В бухгалтерском и налоговом учете турфирм расходы на сайт формируют стоимость нематериального актива, которая погашается через амортизацию. Как правило, стоимость и срок полезного использования сайта в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. Однако многие турфирмы не имеют документов, которые подтверждают их исключительные имущественные права на web-сайт. Кроме того, сумма расходов по созданию нематериального актива в ряде случаев меньше 20 000 руб. Необходимо отметить, что принципиальное отличие нематериального актива от прочего амортизируемого имущества - наличие у компании исключительных прав на такой актив.
Кроме того, по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация теперь не начисляется, то есть расходы по таким нематериальным активам в бухгалтерском учете не признаются (п. 23 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н). Напомним, что ранее стоимость таких нематериальных активов погашалась в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации. Таким образом, для отражения сайта в бухучете в составе нематериального актива требуются документы, подтверждающие исключительные имущественные права на него. При этом документы должны содержать информацию о возможном сроке использования сайта. Тогда в бухгалтерском учете независимо от стоимости сайт можно принять в качестве нематериального актива и начислять амортизацию. В целях налогообложения прибыли интернет-сайт может быть отнесен к нематериальным активам, если он соответствует требованиям, установленным в пункте 1 статьи 256 и пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Одним из них является первоначальная стоимость сайта, которая с 1 января 2008 года должна быть более 20 000 руб. Если затраты на сайт не превышают 20 000 руб., допустимо расходы списывать единовременно. Основанием для этого может быть подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ, согласно которому к материальным расходам относятся затраты на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым. НАЛИЧНЫЕ РАСЧЕТЫМногие турфирмы принимают оплату за туристские услуги по кредитным картам. В журнале кассира-операциониста (форма № КМ-4) суммы оплаты по картам кассиры отражают в графе 13 (оплачено по документам). При этом денежные средства по кредитным картам приходуются в кассу по приходным кассовым ордерам и списываются по расходным кассовым ордерам в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути».Однако, поскольку денежные средства по кредитным картам в кассу турфирмы не поступают, отражать их на счете 50 «Касса» неправомерно. Согласно Инструкции по применению Плана счетов, для отражения денежных сумм, подлежащих зачислению на расчетный счет организации, но еще не зачисленных по назначению, предназначен счет 57 «Переводы в пути». ПРИМЕР 1Турист 23 марта 2009 года оплатил ООО «Мастер-Тур» платежной картой туристскую поездку в Венгрию стоимостью 60 000 руб. На следующий день денежные средства за поездку поступили на расчетный счет фирмы. Комиссия банка составила 1800 руб. В учете ООО «Мастер-Тур» бухгалтер сделал следующие записи.23 марта:ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62- 60 000 руб. - получена оплата от физического лица за туристскую поездку в Венгрию-ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 50- 60 000 руб. - выданы деньги из кассы по РКО.24 марта:ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57- 58 200 руб. (60 000 - 1800) - поступили денежные средства на расчетный счет-ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»КРЕДИТ 57- 1800 руб. - отражена комиссия банка. Однако оплату услуг по кредитной карте следует отражать следующими записями:ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 62- 60 000 руб. - произведена оплата платежной картой за туристскую поездку-ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57- 58 200 руб. - поступила на расчетный счет оплата за услуги за вычетом удержанного банком комиссионного вознаграждения-ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»КРЕДИТ 76- 1800 руб. - признан расход по оплате услуг банка-ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 57
|