Бизнес и финансы

Автор: И. Ложников, директор ЗАО "Эйч Эл Би Внешаудит".Источник: Журнал "Учет в производстве" (посмотреть все статьи) В условиях кризиса для предприятий стало актуальным приобретение сырья для изготовления готовой продукции, оборудования и прочих активов на условиях коммерческого кредитования. В этом случае следует принимать во внимание нормы нового Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н).Отражение в учете основной суммы долга и расходов по займуОсновная сумма обязательств отражается в бухгалтерском учете в составе кредиторской задолженности в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008). Что касается расходов по займам, то теперь они учитываются обособленно от основной суммы долга по полученному займу (кредиту). Об этом четко сказано в пункте 4 ПБУ 15/2008. Напомним: ранее задолженность по займам и кредитам показывали с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Данное уточнение методики отражения обязательств в отчетности обоснованно. Ведь теперь реально можно оценить фактическую сумму задолженности по полученным заемным средствам. Как списывать процентыПроценты и дополнительные расходы списываются на увеличение прочих расходов или на удорожание стоимости инвестиционного актива равномерно в том периоде, к которому они относятся (п. 8 ПБУ 15/2008). При этом проценты должны включаться в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива не реже одного раза в месяц, вне зависимости от фактического срока перечисления процентов. В части дополнительных расходов эта же норма носит рекомендательный характер. Проценты по займам и кредитам, используемым для предоплатыВ новом Положении по бухгалтерскому учету отсутствует норма, согласно которой в случае использования займа для предоплаты за имущество проценты увеличивали дебиторскую задолженность поставщикам. Теперь при поступлении на предприятие товарно-материальных ценностей (сырья и материалов) проценты относятся в состав прочих расходов. ПРИМЕРПредприятие подписало 1 апреля 2009 года кредитный договор на приобретение сырья на сумму 2 000 000 руб. (сроком на 11 месяцев).

Вся сумма была получена в день подписания договора. Проценты за кредит начисляются со дня получения кредита в последний день каждого месяца. Их размер составляет 19 процентов годовых. Вся полученная сумма кредита сразу перечислена на счет поставщика как предоплата за сырье общей стоимостью 2 000 000 руб. (без учета НДС).Для упрощения примера операции с НДС не рассматриваются. Активы получены 4 мая 2009 года. Бухгалтер сделал следующие записи.

В апреле:ДЕБЕТ 51КРЕДИТ 66 субсчет «Расчет по основному долгу»- 2 000 000 руб. - получены деньги по кредитному договору-ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»КРЕДИТ 51- 2 000 000 руб. - перечислен аванс-ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»КРЕДИТ 66 субсчет «Расчет по процентам»- 31 232, 88 руб. (2 000 000 руб. х 19% : 365 дн. х 30 дн.) - начислены проценты за апрель. В мае:ДЕБЕТ 10КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за поставленные материалы»- 2 000 000 руб. - оприходованы активы-ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за поставленные материалы»КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»- 2 000 000 руб. - зачтен аванс-ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам»- 32 273, 97 руб. (2 000 000 руб. х 19% : 365 дн. х 31 дн.) - начислены проценты за май. Включение расходов по процентам в стоимость инвестиционного активаПунктом 7 ПБУ 15/2008 конкретизировано содержание категории инвестиционного актива. Теперь таким активом признаются и земельные участки. Само определение инвестиционного актива существенно не изменилось. При включении процентов в его стоимость также должно быть соблюдено три условия (п. 9 ПБУ 15/2008). В частности, должны возникнуть расходы по созданию актива и расходы по займам, связанным с его созданием, а работы по созданию актива должны быть начаты.

Если впоследствии по инвестиционному активу амортизация не начисляется, проценты по займу или кредиту нужно включить в стоимость актива (п. 8 ПБУ 15/2008). Изменился порядок включения процентов в стоимость такого актива, когда на его приобретение, сооружение расходуются заемные средства, полученные на иные цели. В этом случае проценты включаются в стоимость инвестиционного актива по средневзвешенной ставке, определяемой по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода. Информация для отчетностиВведены некоторые дополнения в перечень информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности. В ее состав теперь должны входить сведения о суммах:- дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением инвестиционного актива-- включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО СРОКАМ РАЗДЕЛЯТЬ НЕ НУЖНО? В ПБУ 15/2008 отсутствует подразделение в бухучете задолженности по полученным займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную и дальнейшее ее деление на текущую или просроченную. Тем не менее необходимо дифференцировать задолженность на долгосрочную и краткосрочную. Это связано с требованиями представления дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности (приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67, План счетов бухгалтерского учета и др.).Статья получена: Клерк.

Ру