 Автор: Е. КоноваловаИсточник: журнал "Главная книга" (посмотреть все статьи) Многие компании традиционно покупают питьевую воду для сотрудников. И к сдаче квартальной "прибыльной" отчетности интернет-форумы начинают пестреть вопросами: можно ли учесть такие расходы для целей налогообложения? Ведь споры по этому поводу ведутся уже давно и не утихают по сей день. Начнем с налога на прибыль. В 2003 г. московские налоговики однозначно заявили, что уменьшить налогооблагаемую прибыль на такие затраты нельзя1. При этом свое мнение они обосновали тем, что в Трудовом кодексе среди условий труда, которые должен обеспечивать работодатель, наличие питьевой воды прямо не указано. Тем не менее позже, в разъяснениях 2005 г., налоговики и Минфин говорили уже о том, что такие расходы могут уменьшать базу по налогу на прибыль, но только при наличии заключения санэпидемстанции о непригодности воды из-под крана для питья .
Правда, легче от этого налогоплательщикам не стало, так как получить такое заключение можно не всегда. Это возможно, например, если вы находитесь в старом здании, где давно не проводилась замена труб, а из крана течет ржавая вода. К тому же эта справка платная. Однако с контролирующими органами можно поспорить, и аргументы могут быть такими:- работодатель обязан обеспечить бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей, в том числе потребность в качественной питьевой воде -- работодатель обязан обеспечить нормальные условия, то есть соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства -- в Трудовом кодексе нет закрытого перечня нормальных условий труда, которые должен обеспечить работодатель, поэтому к ним можно отнести и приобретение качественной питьевой воды . Причем Трудовой кодекс не требует получения для этого каких-либо заключений о непригодности водопроводной воды-- к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда -- в Налоговом кодексе ничего не сказано о том, что расходы на приобретение питьевой воды можно учесть при исчислении налога на прибыль только при наличии заключения санэпидемстанции. Таким образом, мы считаем, что и без заключения санэпидемстанции налогоплательщик может учесть в расходах при исчислении налога на прибыль затраты на приобретение питьевой воды для своих сотрудников. С такой позицией согласно и большинство судов. Кроме того, как показывает судебная практика, в расходы при исчислении налога на прибыль можно списать и затраты на приобретение или аренду кулера, пневматических помп для удобства налива питьевой воды, на покупку одноразовых стаканчиков и т. п.Как видим, отнесение к расходам затрат на питьевую воду для работников может повлечь спор с проверяющими органами. С другой стороны, шансы отстоять свою правоту в суде очень велики. Поэтому фирма должна принять решение, учитывать данные затраты или нет, самостоятельно. Налогоплательщики же, применяющие упрощенную систему (с объектом налогообложения "доходы минус расходы"), учесть такие расходы с большой долей вероятности не смогут. Дело в том, что перечень расходов, которые уменьшают полученные доходы, приведенный в Налоговом кодексе для упрощенцев, является закрытым, а расходов на обеспечение нормальных условий труда, в том числе и на приобретение питьевой воды, в нем нет . Такой позиции придерживаются и контролирующие органы. Тем не менее ФАС Уральского округа поддержал упрощенцев, увеличивших свои расходы при исчислении налога на затраты по приобретению питьевой воды лишь по мотиву их экономической обоснованности. Таким образом, применяя УСНО, вы можете учесть такие расходы, только если вы готовы отстаивать свою позицию в суде. Упрощенцам, которые готовы судиться по этому поводу, можем посоветовать аргументировать свои действия тем, что они также обязаны обеспечивать нормальные условия труда своим работникам.-------------------------------Письмо УМНС России по г. Москве от 29.09.2003 N 26-12/54118ст. 163 ТК РФПисьмо ФНС России от 10.03.2005 N 02-1-08/46@- Письмо Минфина России от 02.12.2005 N 03-03-04/1/408ст. 22 ТК РФстатьи 163, 212 ТК РФподп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФПостановления ФАС ПО от 07.02.2008 N А57-597/07, от 03.04.2007 N А55-11076/06- ФАС МО от 18.12.2007 N КА-А40/13151-07- ФАС СЗО от 29.01.2007 N А56-1711/2006- ФАС ВВО от 19.11.2007 NА29-549/2007- ФАС ЗСО от 31.01.2007 N Ф04-9283/2006(30504-А45-33)- ФАС УО 30.05.2007 N Ф09-4088/07-С3, от 01.02.2006 N Ф09-6/06-С7- ФАС ВСО от 13.03.2008 N А33-9419/07-Ф02-902/08Постановления ФАС ВВО от 19.11.2007 N А29-549/2007- ФАС МО от 13.08.2008 N КА-А40/7595-08- ФАС УО от 30.05.2007 N Ф09-4088/07-С3п. 1 ст. 346.14, ст. 346.16 НК РФПисьмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-11-04/2/19Постановления ФАС УО от 06.10.2008 N Ф09-7032/08-С3, от 18.07.2007 N Ф09-5444/07-С3Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N 04, 2009Статья получена: Клерк. Ру
|