 Источник: Журнал "Практическое налоговое планирование" (посмотреть все статьи) В ЭТОЙ СТАТЬЕ:С 26 апреля 2009 года любые коммерческие организации без какой-либо лицензии могут оказывать услуги по факторингу. Насколько это рискованно С 26 апреля 2009 года любые коммерческие организации без какой-либо лицензии могут оказывать услуги по факторингу (Федеральный закон от 09.04.09 № 56-ФЗ). Эта операция нередко используется в налоговом планировании, однако по этой же причине инспекторы к факторингу не равнодушны. Кроме того, в кодексе по поводу факторинга много неясностей. Однако аудитор попытался убедить своего более осторожного«Решительный»Ольга АРСЕНТЬЕВА, аудитор Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт»«Осторожный»Надежда ЗУБКОВА, ведущий налоговый консультант аудиторско-консультационной компании Grant ThorntonВознаграждение финансового агента выражено в процентах от суммы уступленного денежного требования. Эту комиссию клиент учитывает в составе расходовРешительный:в полной сумме без учета ограничений для процентовФакторинг не является операцией по выдаче долгового обязательства, поэтому для применения положения статьи 269 НК РФ нет никаких оснований.
Одним из обязательных условий для признания обязательства долговым является получение денег или иных вещей на возвратной основе (ст. 807, 817 ГК РФ). А договор факторинга такого условия не предусматривает (ст. 826, 831 ГК РФ). Суды также подтверждают, что налогоплательщик не должен нормировать подобные расходы в целях исчисления налога на прибыль (постановления федеральных арбитражных судов Уральского от 10.04.08 № Ф09-2195/08-С2, Поволжского от 08.11.07 № А55-2208/07 округов).Согласны: 67% читателейОсторожный:в пределах лимита, установленного для процентовВознаграждение фактора, выраженное в процентах, приравнивается к процентам по долговым обязательствам. Это следует из положений пункта 3 статьи 43 НК РФ, где указано, что процентом признается любой заранее заявленный доход по долговому обязательству независимо от способа его оформления. Поэтому подобные суммы учитываются в расходах в пределах, установленных статьей 269 НК РФ (по рублевым обязательствам лимит на текущий момент равен 19,5 процента). Аналогичное мнение выражено Минфином России (письма от 04.08.08 № 03-03-06/1/437, от 17.04.08 № 03-03-06/1/284, от 06.11.07 № 03-03-06/1/772).Согласны: 33% читателейПри факторинге операция по первичной уступке денежного требования НДСРешительный:не облагается, так как налог уже был начисленСтатьей 155 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав. Так, при первичной уступке НДС надо начислять не с операций по уступке права требования, а с операции по реализации товара (п. 1 ст. 155 НК РФ). Аналогичная позиция высказана и судами (определение ВАС РФ от 14.03.08 № 10887/07, постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от 10.05.07 № А55-13072/06, Центрального от 08.11.07 № А48-5635/06-8 округов). Если же все-таки исчислять НДС со всей суммы при первичной переуступке, то это приведет к двойному налогообложению одного и того же объекта. Сначала компания уплатит налог при реализации товара покупателю, а затем еще раз при уступке задолженности. Это недопустимо. Согласны: 48% читателейОсторожный:облагается, как и любая реализация имущественных правПри уступке денежного требования происходит реализация имущественного права. Подобная передача облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ, выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами. Таким образом, со стоимости договора должен быть исчислен и уплачен НДС. Аналогичной позиции придерживаются и чиновники (письма Минфина России от 13.08.07 № 03-07-04/05, от 20.09.06 № 03-04-10/13, ФНС России от 15.10.07 № ШТ-6-03/ 777@).Согласны: 52% читателейПредъявленный по услугам факторинга НДС можно принять к вычетуРешительный:в полном объеме независимо от налогового учета расходовСогласно положениям пункта 7 статьи 171 НК РФ, требование «нормировать» НДС распространяется только на командировочные и представительские расходы. Есть решения судов в поддержку этой позиции (к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 22.01.08 № А55-5349/2007 оставлено в силе определением ВАС РФ от 29.04.08 № 5420/08).Согласны: 53% читателейОсторожный:пропорционально расходам, признанным в налоговом учетеЕсли при исчислении налога на прибыль расходы принимаются по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (п. 7 ст. 171 НК РФ). Причем данное правило относится ко всем видам расходов, нормируемым при исчислении налога на прибыль. Такого же мнения придерживается и Минфин России (письма от 10.10.08 № 03-07-07/105, от 09.04.08 № 03-07-11/134, 11.01.08 № 03-07-11/02).Согласны: 47% читателейУбыток (дисконт), полученный при уступке денежного требования, можнопризнать в составе налоговых расходовРешительный:в полном объеме без какихлибо ограничений или отсрочекУступка требования, вытекающая из договора факторинга, не носит самостоятельного характера, а входит в договор финансирования как его элемент. Поэтому к договорам факторинга статья 279 НК РФ, которая устанавливает особый порядок признания убытков при цессии, неприменима (письма Минфина России от 17.04.08 № 03-03-06/1/284, от 18.01.06 № 03-03-04/1/33). Следовательно, убыток признается единовременно в полном объеме. Согласны: 57% читателейОсторожный:в пределах лимита, установленного для процентовЧетких разъяснений чиновников по этому вопросу нет. Но существует очень большая вероятность, что инспекторы на местах заставят нормировать по статье 269 НК РФ все расходы по договору факторинга, в том числе и дисконт, полученный от уступки. К примеру, в письме от 04.08.08 № 03-03-06/1/437 Минфин России указал, что процентом признается любой заранее установленный доход, полученный по долговому обязательству, в том числе в виде дисконта. Согласны: 43% читателейСтатья получена: Клерк. Ру
|