 Автор: Т. МарковаИсточник: Журнал "Учет в туристической деятельности" (посмотреть все статьи) С 1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. Одним из изменений, внесенных этим законом в главу 21 Налогового кодекса РФ, является то, что покупатель теперь может принимать «входной» НДС по предоплате к вычету из бюджета. Соответственно продавец должен выставлять на предоплату счет-фактуру. Отметим, что финансисты по этому поводу дали соответствующие разъяснения. Подробности - в нашей статье. ВЫСТАВЛЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРОДАВЦОМПо общему правилу, действующему с 1 января 2009 года, при получении предоплаты продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Сделать это нужно не позднее пяти календарных дней после получения предоплаты. При этом счет-фактура на предоплату должен иметь следующие обязательные реквизиты (п. 5.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ):- порядковый номер и дату счета-фактуры (строка 1)-- наименования, адреса и ИНН продавца и покупателя (строки 2, 2а, 26, 6, 6а, 66)-- номер платежно-расчетного документа (строка 5)-- наименование поставляемых товаров или передаваемых имущественных прав, описание работ, услуг (графа 1 таблицы)-- сумму предоплаты (графа 9 таблицы)-- налоговую ставку (графа 7 таблицы)-- сумму НДС, определяемую с учетом установленной ставки (графа 8 таблицы).Налог с предоплаты определяется по расчетной ставке (п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ).При отгрузке товара (передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг) продавец выставляет счет-фактуру в ранее действовавшем порядке и начисляет НДС к уплате в бюджет (ст. 154, п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Одновременно с этим ранее начисленный с предоплаты НДС подлежит вычету. Счет-фактура на предоплату отражается в книге продаж.
В момент начисления выручки продавец по выставленному счету-фактуре делает еще одну запись в книге продаж. Одновременно с этим в книге покупок записывают данные счета-фактуры, выставленного на предоплату. ПРИМЕР 1Турагент приобретает у туроператора путевку. Стоимость путевки - 45 000 руб. (в том числе НДС - 6864,41 руб.). По условиям договора турагент перечисляет 50-процентную предоплату - 22 500 руб. (в том числе НДС - 3432,21 руб.).Туроператор после получения предоплаты выписывает счет-фактуру, один экземпляр которого пересылает турагенту, и производит запись в книге продаж. В бухгалтерском учете туроператора вносятся такие записи:ДЕБЕТ 51КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»- 22 500 руб. - получена предоплата за путевку от турагента-ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов полученных»КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»- 3432,21 руб. - начислен налог с предоплаты. При реализации путевки туроператор выписывает счет-фактуру, производит запись в книге продаж. По ранее выписанному счету-фактуре по полученной предоплате производится запись в книге покупок. В учете туроператора бухгалтер запишет следующее:ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»- 45 000 руб. - отражена выручка от продажи путевки-ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»- 6864,41 руб. - начислен НДС с реализации-ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные»КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»- 22 500 руб. - зачтен ранее полученный аванс-ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов полученных»- 3432,20 руб. - принят к вычету НДС, начисленный ранее с полученной предоплаты. А как быть, если в течение этих пяти дней товар контрагенту отгружен? В письме от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 специалисты главного финансового ведомства дали следующие разъяснения. В рассматриваемом случае нет необходимости выписывать счет-фактуру на аванс. Его не нужно выписывать и в том случае, если предоплата получена в счет предстоящих поставок товаров, подлежащих налогообложению по нулевой ставке, а также не облагаемых этим налогом. ПОЛУЧЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПОКУПАТЕЛЕМПолучив от продавца счет-фактуру, покупатель вправе принять «входной» НДС по нему к вычету из бюджета в текущем налоговом периоде (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Правда, при этом должны выполняться следующие условия:- продавец выставил счет-фактуру на сумму полученной предоплаты-
|