 Автор: Фрадкин В. Д., главный налоговый консультант группы компаний «Фабер Лекс».Согласно пункту 2 статьи 346.5 главы 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» «…при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на … расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пункта 4 и абзаца шестого подпункта 2 пункта 5 настоящей статьи)…».В пункте 4, в частности, сказано: «…основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав...
». Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности. Хотелось бы отметить, что норма, разрешающая включать в расходы затраты не только на приобретение, но и на сооружение и изготовление основных средств, вступила в силу с 1 января 2007 года, при этом ее действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года (Закон РФ от 13.03.2006 № 39-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса…»).До внесения этих изменений вопрос о возможности признания в целях налогообложения ЕСХН расходов на строительство, изготовление и сооружение ОС решался по-разному: Минфин России высказывался против этого (например, Письмо от 15.03.2005 № 03-03-02-04/2/4), а арбитражные суды - за (например, Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.04.2006 № Ф04-2057/2006(21555-А45-15), Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 09.08.2006 № А72-14651/05).К аналогичному выводу при разрешении спора об учете расходов на строительство объекта основных средств у налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, пришел ВАС РФ в своем Постановлении от 23.11.2005 № 11406/05, в котором указал, что расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с приобретением статуса собственника основного средства, должны учитываться единообразно. Таким образом, достаточно понятна позиция финансовых и судебных органов по признанию подобных затрат, понесенных либо до, либо после 1 января 2006 года. Что касается переходных положений, то примеры из арбитражной практики на сегодняшний день нам неизвестны. Точка же зрения Минфина изложена в ряде писем частного характера. Например, в Письме от 19 июля 2006 года № 03-11-04/1/11 сказано: «…при условии, если оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства произведены в период 2006 г., налогоплательщик будет иметь право учесть в составе расходов затраты на сооружение, изготовление основных средств, однако это будет возможно только после вступления в силу данного положения, т. е. после 1 января 2007 г., при расчете единого сельскохозяйственного налога за налоговый период 2006 г…».Исходя из этой цитаты, можно сделать вывод, что, если завершение оплаты имело место в 2006 году, то часть платежей, относящихся к данным расходам, прошла ранее этого периода. К сожалению, в этом письме не анализируется момент начала и окончания выполнения работ. В другом Письме, от 20 сентября 2007 года N 03-11-04/23, разъясняется порядок признания расходов по аналогичной ситуации, а именно, как списывать затраты на проведение работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению основных средств, если указанные работы начаты и частично оплачены до 01.01.2008, а будут закончены и полностью оплачены в 2008 году (то есть после вступления в силу Закона РФ от 17.05.2007 № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса…»): «…если работы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации или техническому перевооружению основных средств начаты до 1 января 2008 г., а закончены будут в 2008 г., оплата отдельных этапов работ производилась до 1 января 2008 г., а окончательный расчет будет произведен в 2008 г., то расходы по осуществлению указанных работ могут быть учтены в 2008 г. после сдачи объектов основных средств в эксплуатацию…».То есть данная позиция в целом согласуется с вышеизложенной, добавляя только, что сдача-приемка выполненных работ должна произойти в 2008 году. И, наконец, рекомендации по порядку применения подобных изменений для тех налогоплательщиков, которые применяют УСН, были даны в письме Минфина РФ от 18.10.2005 № 03-11-02/52: «…организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе учитывать с 1 января 2006 года при исчислении налоговой базы расходы на сооружение, изготовление основных средств в следующем порядке.
|