 Авторы: И. Вишневская, генеральный директор инжиниринговой компании «2К».Р. Владимирова, главный бухгалтер инжиниринговой компании «2К».Источник: журнал "Актуальная бухгалтерия" (посмотреть все статьи) Экспертиза статьи: В. Н. Горностаев, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудиторПорядок обложения налогом -на -добавленную стоимость строительных работ непосредственно зависит -от -выбранного способа строительства. При этом наибольшее количество вопросов -у -бухгалтеров вызывают расчеты -по -НДС при выполнении строительно-монтажных работ (СМР) так называемым хозяйственным способом. Рассмотрим некоторые моменты, -на -которые нужно обратить внимание -в -2009 году при исчислении, -а -также предъявлении сумм этого налога -к -вычету. Любая организация независимо от -вида своей деятельности может принять решение построить необходимые ей здания, сооружения либо достроить или модернизировать уже находящийся в эксплуатации объект своими силами (иначе говоря, хозcпособом).Если строим своими силами...Налоговый кодекс признает выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления объектом обложения НДС (подп.
3 п. 1 ст. 146 НК РФ), однако не раскрывает содержания данного понятия. Что подразумевается под этим способом строительства, разъяснено нормативными документами Росстата. Данным в них определением компаниям следует руководствоваться и в том случае, когда они применяют порядок обложения НДС, установленный в отношении СМР для собственного потребления (хозяйственный способ). Аналогичную точку зрения высказывали и чиновники (письма УФНС России по г. Москве от 31.01.2007 № 19-11/8073, от 25.02.2005 № 19-11/11713, МНС России от 24.03.2004 № 03-1-08/819/16).(По поводу определения СМР для собственного потребления см. также п. 19 приказа Росстата -от -12.11.2008 № 278.)Таким образом, одним из главных признаков, который отличает хозяйственный способ от других способов строительства, является самостоятельное выполнение СМР для собственных нужд без привлечения подрядных строительных организаций (письмо Минфина России от 23.09.2008 № 03-07-10/09). В таких случаях на время строительства компании, как правило, создают небольшие строительные подразделения (отделы капитального строительства (ОКС)), которые и -выполняют конкретные виды строительных работ. Кроме того, строительно-монтажные работы должны носить капитальный характер: работы по ремонту собственных или арендованных зданий и сооружений, оборудования, проведенные собственными силами компании, затраты по которым в бухгалтерском учете учитываются -на -счетах затрат на производство, к СМР, выполненным хозспособом, не относятся и -НДС -не -облагаются. И наоборот, проведение работ по изменению первоначальной стоимости уже существующих объектов (так же как и строительство новых зданий и -сооружений), которые используются для собственных нужд компании, является объектом налогообложения (письмо Минфина России от 05.11.2003 № 04-03-11/91).При этом налог на добавленную стоимость начисляется на сумму всех расходов, которые компания фактически понесла при выполнении СМР (п. 2 ст. 159 НК РФ). Между тем из данной формулировки не вполне ясно, как нужно определять налоговую базу, когда СМР для собственного потребления выполняются с привлечением сил подрядчиков. Нужно ли в нее включать стоимость работ, которые произведены подрядчиками? До недавнего времени этот вопрос вызывал много споров. Ответ на -него вы найдете во второй части статьи, где речь пойдет о смешанном способе строительства. Момент определения налоговой базыМоментом определения налоговой базы при СМР, выполненных хозспособом, с -1 января 2006 года является последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 Нк РФ). Учитывая, что в качестве налогового периода по -НДС с 1 января 2008 года принимается квартал, -с -указанной даты налог -по -таким работам нужно начислять в последний день каждого квартала, исходя из выполненного объема СМР за квартал. Исключение составляют те объекты, строительство которых началось раньше 1 января 2006 года и продолжается до сих пор. Для них на стоимость фактических затрат на СМР, выполненные для собственных нужд до 1 января 2005 года, НДС нужно начислять в момент принятия на учет построенного объекта (п. 4 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ). Для СМР, произведенных хозспособом в течение 2005 года, момент определения налоговой базы установлен 31.12.2005 (п. 6 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ).Особенности выставления и регистрации счетов-фактурВо-первых, компания, которая выполняет СМР хозяйственным способом, заполняя такие реквизиты счета-фактуры, как «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес» и «Покупатель», должна указывать свои собственные реквизиты.
|